|
Согласно заключенному договору после подписания акта выполненных работ все без ограничения исключительные имущественные авторские и смежные права принадлежат заказчику. Также в соответствии с договором исполнитель обязуется лично и за собственные средства урегулировать любые претензии третьих лиц к заказчику, если таковые возникнут в процессе использования видеоролика заказчиком.
Однако по просьбе заказчика исполнитель не предоставил никаких документов, которые указывали бы на переход абсолютно всех имущественных прав от актеров, снимавшихся в видеоролике, к исполнителю. Поэтому есть вероятность существования общих имущественных прав на ролик у исполнителя и актеров (информации о том, что актеры работают в ФОТ как на основном месте работы, тоже нет). Кроме того, после 3 лет с даты изготовления ролика заказчик должен платить роялти актерам в случае продолжения использования ролика по назначению.
Как правильно отразить расходы на изготовление видеоролика для рекламы своего продукта в налоговом и бухгалтерском учете Показать как НМА или отнести в расходы на сбыт вместе с затратами на трансляцию по ТВ?
|
Согласно ч. 1 ст. 1107 ГКУ распоряжение имущественными правами интеллектуальной собственности, к использованию которых относится демонстрация видеоролика та телевидении, осуществляется на основании таких договоров:
1) лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности;
2) лицензионный договор;
3) договор о создании по заказу и использование объекта права интеллектуальной собственности;
4) договор о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;
5) другой договор относительно распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности.
Имущественные права интеллектуальной собственности на объект, созданный по заказу, принадлежат создателю этого объекта и заказчику совместно, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 430 ГКУ). При этом согласно ч. 1 ст. 421 ГКУ создателем гражданское законодательство признает создателя (автора, исполнителя, изобретателя и т.д.).
Создателями ролика могут быть: режиссер-постановщик; автор сценария и (или) текстов, диалогов; автор специально созданного для аудиовизуального произведения музыкального произведения с текстом или без него; художник-постановщик; оператор-постановщик (ч. 1 ст. 17 Закону України "Про авторське право і суміжні права" від 23.12.93 р. № 3792-XII).
Судя по вопросу, есть возможность, что актеры могут быть признаны создатели ролика совместно с ФОТ-исполнителем. Поэтому договору с предприятием предусмотрена передача имущественных прав только в части таких прав ФОТ, а через три года должны быть реализованы имущественные права актеров в виде получения роялти от заказчика ролика.
В этом случае расходы предприятия рассматриваются как расходы на рекламу (расходы на сбыт), включаемых в состав расходов в бухгалтерском учете (Дт 93 Расходы на сбыт) на основании п. 19 НСБУ 16.
В учете по налогу на прибыль налоговые разницы не возникают.
Предприятие имеет право на налоговый кредит при условии, что ролик используется в налогооблагаемых операциях, а налоговую накладную налоговую накладную на приобретение рекламных услуг зарегистрировано в ЕРНН.
Нематериальный актив возникает, когда есть авторское право на объект интеллектуальной собственности. Несмотря на имеющиеся ограничения в отношении имущественных прав предприятия, в соответствии с НСБУ 8 "Нематериальные активы" расходы на ролик не могут отображаться как нематериальный актив в учете предприятия.
Роялти - это платежи за пользование или за предоставление права пользования объектом права интеллектуальной собственности (п. 4 НСБУ 15 и пп. 14.1.225 НКУ).
Платежи по выплате роялти отражаем в бухгалтерском учете по правилам п. 7 ПСБО 16. Расходы признаем расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.
В учете по налогу на прибыль возникают налоговые разницы на сумму расходов по начислению роялти нерезиденту, лицам, уплачивающим налог в составе других налогов, юридическим лицам, освобожденных от уплаты этого налога или платят этот налог по ставке, другой, чем установлено в п. 136.1 НКУ (пп. 140.5.6 и 140.5.7 НКУ).
Согласно пп. 196.1.6 НКУ не являются объектом НДС операции по выплате роялти в денежном выражении.
Ольга Буркун, аудитор
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Система ЛІГА:ЗАКОН бесплатная презентация