(0)
Декларация об имущественном состоянии и доходах: порядок представления

Декларация об имущественном состоянии и доходах: порядок представления

11 Апреля 2016
Предлагаем Вашему вниманию материал электронного аналитического еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Издание входит в системы ЛІГА:ЗАКОН. По вопросам использования изданий «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» и «ЮРИСТ & ЗАКОН» или их подключения обращайтесь по тел.: (044) 501-3-700.





Действующим законодательством установлены случаи, когда граждане Украины обязаны декларировать свои доходы. Поэтому в данной статье выясним, кто именно должен декларировать свои доходы, когда и в какой срок необходимо это делать.

.
Законы, связанные с этой статьей, подробные консультации, комментарии налоговых органов – все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.

Закажите бесплатную презентацию
Налогоплательщики, которые получили в отчетном налоговом году доходы, подлежащие декларированию, должны заполнить и подать в орган ГФС Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), форма которой и Инструкция относительно заполнения утверждены Приказом № 859.

НКУ предусмотрено, что доходы декларируют:

• граждане, не являющиеся частными предпринимателями, – после истечения каждого налогового года до 1 мая следующего за отчетным года (пп. 49.18.4 НКУ). Исключение составляют случаи, установленные разд. IV НКУ, в частности, при декларировании доходов для получения налоговой скидки Декларация подается до 31 декабря включительно следующего за отчетным года (пп. 166.1.2 НКУ);

• физлица-предприниматели – в течение 40 календарных дней, наступающих за последним днем отчетного года (пп. 49.18.5 НКУ)*.


* Детальнее см. материал "Декларация об имущественном состоянии и доходах: как заполнить ФЛП на общей системе налогообложения" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 03 за 2016 год).

Для упрощения восприятия приведем в таблице случаи, когда граждане должны представлять Декларацию.

Таблица

Категории лиц

Сроки представления

Основание

Лица, которые обязаны представлять Декларацию

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность

Ежегодно, до 1 мая года, наступающего за отчетным

пп. 49.18.4, п. 178.4 НКУ

Иностранцы и лица без гражданства, которые встали на учет в органах ГФС как самозанятые лица

пп. 49.18.4, абз. 2 п. 178.4 НКУ

Налогоплательщики, которые в течение календарного года получали доход от двух или больше налоговых агентов и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышает сто двадцать размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года*

пп. 49.18.4, п. 167.1, пп. "є" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, которые получили отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибыли), не подлежащих налогообложению во время их начисления или выплаты, но не освобожденных от налогообложения

пп. 49.18.4, пп. 168.1.3, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, у которых сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности, превышает сумму, которая составляет 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно р. II НКУ

пп. 49.18.4, пп. 164.2.7, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, у которых возникает положительная разница между суммой средств, полученной от финансового учреждения после реализации заставленного имущества в связи с невыполнением такими налогоплательщиками своих обязательств по договору кредита (займа)

пп. 49.18.4, пп. 164.2.7, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, суммы долга которых аннулированы (прощены) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности

пп. 49.18.4, пп. "д" пп. 164.2.17, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики – арендодатели недвижимости, в случае если арендатор является физическим лицом, которое не является субъектом хозяйствования

пп. 49.18.4, пп. "а" пп. 170.1.5, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, которые имеют положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам отчетного (налогового) года

пп. 49.18.4, пп. 170.2.6, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики в случае получения нецелевой благотворительной помощи, размер которой на протяжении отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ

пп. 49.18.4, пп. 170.7.3, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Приобретатели целевой благотворительной помощи в случае ее неиспользования в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения

пп. 49.18.4, пп. 170.7.5, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Лица, которые продают или обменивают с другим физическим лицом недвижимость.

Лица, в собственности которых находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда об изменении владельца и переходе права собственности на такое имущество

пп. 49.18.4, пп. "б" п. 172.5, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, получившие доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, кроме наследников-нерезидентов, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, которые получили по наследству объекты, облагаемые налогами по нулевой ставке НДФЛ

пп. 49.18.4, п. 174.3, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Лица, которые проводили операции по отчуждению объектов движимого имущества.

Лица, в собственности которых находился объект движимого имущества, отчужденный по принятому судом, третейским судом решению об изменении владельца и переходе права собственности на движимое имущество

пп. 49.18.4, п. 173.4, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, которые нарушили нормы применения налоговой социальной льготы, в случае если суммы недоплаты и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом

пп. 49.18.4, пп. 169.2.4, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, которые не вернули в течение установленного пп. 170.9.2 НКУ срока сумму, выданную налогоплательщику под отчет, в случае если налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, выдавшим такие средства, в случае недостатка суммы дохода для погашения

пп. 49.18.4, пп. 170.9.1, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, если в результате проведения с ними окончательного расчета в случае прекращения трудовых отношений с работодателем возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период

пп. 49.18.4, пп. 169.4.4, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, которые получают какие-либо налогооблагаемые иностранные доходы

пп. 49.18.4, пп. 170.11.1, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики – резиденты, которые выезжают за границу на постоянное местожительство

Не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду

пп. 49.18.4, пп. "в" п. 176.1, п. 179.3 НКУ

Иностранцы по результатам отчетного налогового года, в котором они получили статус резидента Украины

Ежегодно, до 1 мая года, наступающего за отчетным

пп. 49.18.4, пп. 170.10.4, пп. "в" п. 176.1 НКУ

Лица, которые имеют право представлять Декларацию

Налогоплательщики, которые имеют право на налоговую скидку

Ежегодно, до конца налогового года, следующего за отчетным

пп. 166.4.3, пп. "а" п. 176.1 НКУ

Налогоплательщики, с целью возврата излишне уплаченных налогов

Ежегодно, до 1 мая года, наступающего за отчетным

пп. 49.18.4, пп. "а" п. 176.1 НКУ



* Налогоплательщики, получившие доход одновременно от нескольких налоговых агентов, если сумма такого дохода за отчетный год превысила 120 размеров МЗП (в 2015 году – 146160,00 грн.). Обратите внимание, по отчетному периоду за 2016 год в такой ситуации Декларация не подается!

Кроме того, п. 179.2 НКУ установлены виды доходов, при получении которых Декларацию можно не подавать, в частности, это доходы:

– исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НКУ;

– от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном засвидетельствовании договоров по которым был уплачен НДФЛ;

– в виде объектов наследства, которые облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых уплачен НДФЛ;

– в виде зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам от двух и больше налоговых агентов, если общая годовая сумма полученных налогооблагаемых доходов не превышает 120 МЗП (в 2015 году – 146160,00 грн.).

В то же время от декларирования освобождаются физлица, независимо от вида и суммы полученных доходов, которые согласно п. 179.4 НКУ:

• являются несовершеннолетними или недееспособными и при этом находятся на полном содержании других лиц (в т. ч. родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного года;

• содержатся под арестом, являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключенные на территории других государств по состоянию на последний день представления Декларации;

• объявлены в розыск по состоянию на конец отчетного года;

• проходят срочную военную службу по состоянию на конец отчетного года;

• в других случаях, определенных НКУ.

Порядок представления Декларации

Декларация представляется в орган ГФС по налоговому адресу налогоплательщика (местожительству физлица) путем (п. 49.5 НКУ, п. 4 разд. I Приказа № 859):

• лично налогоплательщиком либо уполномоченным на это лицом – до истечения предельного срока представления;

• отправляется по почте с уведомлением о вручении и описью вложения – не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока представления;

• в электронной форме в порядке, установленном законодательством, – не позднее окончания последнего часа последнего дня представления.

Напомним, что согласно п. 177.10 НКУ плательщики налогов должны вести Книгу учета доходов и расходов (далее – Книга) для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода по форме, утвержденной Приказом № 794. Форма Книги для самозанятых лиц утверждена Приказом № 481.

Записи в Книге должны подтверждаться первичными документами, удостоверяющими осуществление расходов. Такими документами могут быть: чеки, квитанции, прибыльные кассовые ордера, акты выполненных работ и предоставленных услуг, расчеты, свидетельствующие о расходах при получении инвестиционной прибыли, договоры, идентифицирующие продавца товаров (работ, услуг) и их получателя (покупателя). Указанные документы должны содержать стоимость товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, представления) (пп. 166.2.1 НКУ).

Подавать Книгу и первичные документы (их копии или оригиналы) вместе с Декларацией в ГФС не нужно. Но по требованию контролирующего органа налогоплательщики обязаны предъявлять документы, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, то есть подтверждать достоверность данных, отраженных в Декларации (пп. "в" п. 176.1 НКУ). Оригиналы первичных документов должны храниться в течение срока исковой давности, а именно 1095 дней, наступающих за последним днем представления Декларации (п. 102.1 НКУ).

Срок уплаты налога

Окончательную сумму налога за отчетный налоговый период физлица определяют самостоятельно на основании представленной ими Декларации (п. 178.7 НКУ).

! Уплатить налоговое обязательство нужно до 1 августа следующего за отчетным года (п. 179.7 НКУ).

Если после проверки данных Декларации контролирующий орган доначислит суммы налога, налогоплательщик обязан уплатить такое денежное обязательство в течение 10 календарных дней, наступающих за днем получения налогового уведомления-решения (если в указанный срок он не начал процедуру обжалования этого решения) (п. 57.3 НКУ).

Сумма налога, которая по итогам декларирования должна быть возвращена налогоплательщику из бюджета, зачисляется на его текущий счет, открытый в любом коммерческом банке, или отправляется почтовым переводом по налоговому адресу, указанному в Декларации, в течение 60 календарных дней после представления Декларации (п. 179.8 НКУ).

Также на тему декларирования доходов граждан читайте в материалах издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 15 за 2016 год):
  • "Декларация об имущественном состоянии и доходах: порядок заполнения";
  • "Декларация об имущественном состоянии и доходах: отдельные вопросы";
  • "Декларация об имущественном состоянии и доходах: налоговая скидка";
  • "Налоговая скидка по сумме расходов на уплату страховых взносов.





Ирина Петрусенко,
эксперт, ЛІГА:ЗАКОН 



1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Приказ № 481
– приказ Министерства доходов и сборов Украины "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения" от 16.09.2013 г. № 481.

3. Приказ № 794
– приказ Министерства доходов и сборов Украины "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода" от 11.12.2013 г. № 794.

4. Приказ № 859
– приказ Минфина "Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах" от 02.10.2015 г. № 859.








Законодательство, связанное с этой статьей,
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.

Система ЛІГА:ЗАКОН

Демо-версия ЛІГА:ЗАКОН