|
|
Нормативные документы
В прошлом году был принят Закон № 675, который на данный момент является, по сути, единственным нормативным актом, регламентирующим особенности именно интернет-торговли.На такую торговлю распространяются и положения "общих" нормативов: ГКУ, Закона № 1023, Закона № 2297, Закона № 265/95, Закона № 2346 и других. Есть и "подзаконные" нормативы, в частности Правила № 103, Правила № 206, Правила № 104, Правила № 185, Порядок № 833. Так что при организации интернет-торговли следует ознакомиться с рядом нормативов.
Терминология
Правовые отношения в сфере электронной коммерции во время совершения электронных правовых сделок регламентирует Закон № 675.Интернет-магазин – средство для представления или реализации товара, работы или услуги путем совершения электронной сделки (пп. 8 ч. 1 ст. 3 Закона № 675).
Электронная сделка – действие лица, направленное на приобретение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, осуществленное с использованием информационно-телекоммуникационных систем (пп. 7 ч. 1 ст. 3 Закона № 675).
Электронные сделки осуществляются в сфере электронной торговли, которой считается хозяйственная деятельность в сфере электронной купли-продажи, реализации товаров дистанционным способом покупателю путем совершения электронных сделок с использованием информационно-телекоммуникационных систем (пп. 2 ч. 1 ст. 3 Закона № 675).
В свою очередь, электронная торговля вписывается в понятие "электронная коммерция", которое определено в пп. 1 ч. 1 ст. 3 Закона № 675: отношения, направленные на получение прибыли, которые возникают при совершении сделок по приобретению, изменению или прекращению гражданских прав и обязанностей, осуществленные дистанционно с использованием информационно-телекоммуникационных систем, вследствие чего у участников таких отношений возникают права и обязанности имущественного характера.
Кто может быть продавцом в сфере электронной коммерции
Продавцами в сфере электронной коммерции могут быть субъекты хозяйственной деятельности (юридические и физические лица).Очевидно, что у таких лиц в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований должен быть указан вид деятельности по КВЭД 47.91 "Розничная торговля, осуществляемая фирмами почтового заказа или через сеть Интернет". На это обращалось внимание в письмах Госкомпредпринимательства от 11.01.2014 г. № 196/0/20-14, ГНСУ от 11.12.2012 г. № 11229/0/71-12/15-2217Є, Главного управления ГФС в Харьковской области от 03.03.2016 г. № 88/ФОП/20-40-13-01-15).
Согласно Методосновам № 396 класс 47.91 включает розничную торговлю с помощью компаний почтового заказа или сети Интернет, то есть деятельность по розничной торговле, где покупатель осуществляет свой выбор, основываясь на рекламных объявлениях, каталогах, информации веб-сайтов или любой другой рекламной продукции, и осуществляет заказ по почте, по телефону или через сеть Интернет (обычно с помощью специальных средств, размещенных на веб-сайте). Товар, который покупается, может быть либо непосредственно загружен из интернет-сайта, либо доставлен покупателю.
Этот класс включает:
– розничную торговлю любыми товарами с помощью компаний почтового заказа;
– розничную торговлю любыми товарами в сети Интернет;
– прямую торговлю с помощью телевидения, радио и по телефону;
– деятельность по розничной торговле интернет-аукционов.
Этот класс не включает:
– розничную торговлю автотранспортными средствами, а также деталями и принадлежностями для них в сети Интернет (группы 45.1, 45.3);
– розничную торговлю мотоциклами, а также деталями и принадлежностями для них в сети Интернет (группа 45.40).
Продавцы могут находиться на общей или упрощенной системе налогообложения (с уплатой единого налога). Причем в отношении физических лиц – предпринимателей, которые являются продавцами в интернет-магазине, контролеры подтверждают возможность регистрации плательщиками единого налога 2 группы (письмо Главного управления ГФС в Харьковской области от 03.03.2016 г. № 88/ФОП/20-40-13-01-15).
Обязанности продавца в сфере электронной коммерции
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 675 продавец товаров, работ, услуг в электронной коммерции во время своей деятельности и в случае распространения коммерческого электронного сообщения обязан обеспечить прямой, простой, стабильный доступ других участников отношений в сфере электронной коммерции к следующей информации:– полное наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество физического лица – предпринимателя;
– местонахождение юридического лица или место регистрации и место фактического жительства физического лица – предпринимателя;
– адрес электронной почты и/или адрес интернет-магазина;
– идентификационный код для юридического лица или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика для физического лица – предпринимателя, или серия и номер паспорта для физического лица – предпринимателя, который по своим религиозным убеждениям отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и имеет отметку в паспорте;
– сведения о лицензии (серия, номер, срок действия и дата выдачи), если хозяйственная деятельность подлежит лицензированию;
– сведения о включении налогов в расчет стоимости товара, работы, услуги (в частности это относится к НДС и акцизному налогу);
– в случае доставки товара – информация о стоимости доставки;
– другие сведения, которые в соответствии с законодательством подлежат обнародованию.
К таким "другим сведениям", в частности, относят информацию, указанную в ч. 2 ст. 13 Закона № 1023, а именно:
– порядок принятия претензии;
– основные характеристики продукции;
– цена, включая плату за доставку, и условия оплаты;
– гарантийные обязательства и другие услуги, связанные с содержанием или ремонтом продукции;
– другие условия поставки или выполнения договора;
– минимальная длительность договора, если он предусматривает периодические поставки продукции или услуг;
– стоимость телекоммуникационных услуг, если она отличается от предельного тарифа;
– период принятия предложений;
– порядок расторжения договора.
Следует учесть, что в случае непредоставления этой информации к субъекту хозяйствования могут быть применены санкции, предусмотренные ст. ст. 15 и 23 Закона № 1023, а именно: согласно пп. 7 ч. 1 ст. 23 Закона № 1023 на продавца может быть наложен штраф в размере 30 % стоимости полученной для реализации партии товара, выполненной работы, предоставленной услуги, но не менее пяти необлагаемых минимумов доходов граждан (не менее 85 грн), а в случае, если в соответствии с законом субъект хозяйственной деятельности не ведет обязательный учет доходов и расходов, – в размере пяти необлагаемых минимумов доходов граждан (85 грн).
При этом продавец имеет право требовать от другой стороны только такие сведения, без которых заключение и выполнение обязательств по электронному договору невозможны (ч. 4 ст. 7 Закона № 675).
Покупатель товаров, работ, услуг в сфере электронной коммерции, который принимает (акцептует) предложение другой стороны о заключении электронного договора, обязан сообщить о себе информацию, необходимую для его заключения (ч. 2 ст. 8 Закона № 675).
Чем можно торговать в интернет-магазине
Ассортимент товаров, которые продаются на заказ и вне торговых или офисных помещений (в том числе в интернет-магазине), определяется субъектом хозяйствования самостоятельно, кроме товаров, продажа которых согласно законодательству запрещена (п. 1.3 Правил № 103).Такие запреты на данный момент существуют в отношении следующих товаров:
1) лекарственные средства – согласно п. 2.6 Лицензионных условий № 723 запрещается дистанционная (через сеть Интернет) торговля лекарственными средствами, а также продажа лекарственных средств по почте и через любые заведения, кроме аптечных, и вне их. На это было обращено внимание в письме Гослекслужбы от 27.04.2012 г. № 8506-1.2/4.3/17-12. При этом в письме было отмечено, что Лицензионные условия № 723 не содержат запрета на размещение информации об аптечном заведении и имеющихся в нем лекарственных средствах в сети Интернет;
2) алкогольные напитки и табачные изделия. Против интернет-торговли этой продукцией возражают налоговики. В частности, в письме ГФСУ от 01.10.2015 г. № 20887/6/99-99-22-07-03-15 и разъяснении из раздела 115.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ контролеры ответили на вопрос, возможно ли осуществление розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями через интернет-магазин? По мнению налоговиков, такой возможности нет, поскольку торговля алкогольными напитками и табачными изделиями должна осуществляться в соответствии с Правилами № 854 при наличии соответствующих торговых и складских помещений для осуществления реализации этих изделий.
Кроме того, некоторые запреты есть и в других документах. Например, в Лицензионных условиях № 1000 сказано, что местом осуществления вида хозяйственной деятельности, в частности по продаже оружия невоенного предназначения и боеприпасов к нему, является объект (помещение, здание), в пределах которого осуществляется соответствующий вид хозяйственной деятельности или который используется для его осуществления (может совпадать с местонахождением субъекта хозяйствования), в частности магазин, в котором осуществляется торговля оружием, боеприпасами к нему, специальными средствами.
Впрочем, в подобных случаях можно иметь в наличии "реальный" магазин, а через интернет продавать товары, находящиеся в этом магазине (путем размещения соответствующих заказов, которые выполняет "реальный" магазин).
Есть также ограничения, связанные с применением упрощенной системы налогообложения. Например, всем плательщикам единого налога запрещено осуществлять деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата (пп. 9 пп. 291.5.1 НКУ).
Так что перед тем как открыть интернет-магазин, следует ознакомиться с Лицензионными условиями (разумеется, если они есть), по продаже определенного вида товаров.
Особенности заключения сделок в электронной торговле
По нормам ч. 1 ст. 10 Закона № 675 электронные правовые сделки совершаются на основе соответствующих предложений (оферты).При этом коммерческие электронные сообщения распространяются лишь на основании согласия на получение таких сообщений, предоставленного лицом, которому такие сообщения адресованы (ч. 2 ст. 10 Закона № 675). Такое сообщение может направляться лицу без его согласия лишь при условии, что оно может отказаться от дальнейшего получения таких сообщений (ч. 2 ст. 10 Закона № 675). Требования к содержанию коммерческого электронного сообщения приведены в ч. 4 ст. 10 Закона № 675.
Предложение заключить электронный договор (оферта) должно содержать существенные условия, предусмотренные законодательством для соответствующего договора, и выражать намерение лица, которое его сделало, считать себя обязанным в случае его принятия (ч. 1 ст. 11 Закона № 675). Такое предложение может быть сделано путем (ч. 4 ст. 11 Закона № 675):
– направления коммерческого электронного сообщения;
– размещения предложения (оферты) в сети Интернет;
– размещения предложения (оферты) в других информационно-телекоммуникационных системах.
Электронный договор заключается путем предложения его заключить (оферты) одной стороной и его принятия (акцепта) второй стороной. Информация, которая указывается в электронном договоре, приведена в ч. 2 ст. 11 Закона № 675.
Электронный договор считается заключенным с момента получения лицом, направившим предложение заключить такой договор, ответа о принятии этого предложения (ч. 3 ст. 11 Закона № 675). Ответ лица, которому адресовано предложение заключить электронный договор, о его принятии (акцепт) может быть предоставлен путем (ч. 6 ст. 11 Закона № 675):
– направления электронного сообщения лицу, которое сделало предложение заключить электронный договор, подписанного в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона № 675;
– заполнения формуляра заявления (формы) о принятии такого предложения в электронной форме, которое подписывается в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона № 675;
– совершения действий, которые считаются принятием предложения заключить электронный договор, если содержание таких действий четко разъяснено в информационной системе, в которой размещено такое предложение, и эти разъяснения логично связаны с ней.
Если покупатель заключает электронный договор путем размещения заказа с помощью информационно-телекоммуникационных систем, продавец обязан оперативно подтвердить получение такого заказа (ч. 7 ст. 11 Закона № 675).
Местом заключения электронного договора является местонахождение юридического лица или место фактического жительства физического лица, являющегося продавцом (исполнителем, поставщиком) товаров, работ, услуг (ч. 9 ст. 11 Закона № 675).
Момент выполнения продавцом обязанностей передать покупателю товар определяется согласно положениям ГКУ о купле-продаже, если иное не установлено Законом № 675 (ч. 10 ст. 11 Закона № 675). Такие "особые" случаи указаны в ч. 10 ст. 11 Закона № 675.
В частности, если предметом электронного договора является предоставление услуг в сфере электронной коммерции, обязанность поставщика перед потребителем считается выполненной в момент, когда предоставленная поставщиком услуга соответствует свойствам, определенным договором или законодательством.
Если предметом электронного договора является выполнение работ в сфере электронной коммерции, обязанность исполнителя перед заказчиком считается выполненной в момент, когда результат выполненной работы соответствует требованиям, установленным договором или законодательством.
Электронным договором может быть определен и другой момент выполнения обязательств между сторонами.
Электронный договор, заключенный путем обмена электронными сообщениями, подписанный в порядке, определенном ст. 12 Закона № 675, по правовым последствиям приравнивается к договору, заключенному в письменной форме. Каждый экземпляр электронного документа с наложенной на него подписью, определенной ст. 12 Закона № 675, является оригиналом такого документа.
Если в соответствии с актом гражданского законодательства или по договоренности сторон электронная правовая сделка должна быть подписана сторонами, моментом ее подписания является использование (ч. 1 ст. 12 Закона № 675):
– электронной подписи или электронной цифровой подписи в соответствии с Законом № 852, при условии использования средства электронной цифровой подписи всеми сторонами электронной правовой сделки;
– электронной подписи одноразовым идентификатором, определенным Законом № 675;
– аналога собственноручной подписи (факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, другого аналога собственноручной подписи) по письменному согласию сторон, в котором должны содержаться образцы соответствующих аналогов собственноручных подписей.
Также на эту тему читайте материалы издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 45 за 2016 год):
- "Интернет-торговля: документальное сопровождение";
- "Интернет-торговля: учет у продавца";
- "Интернет-торговля с рассрочкой платежа: особенности учета";
- "Возврат товаров в интернет-торговле".
Влада Карпова,
к. э. н., консультант по вопросам учета и налогообложения
к. э. н., консультант по вопросам учета и налогообложения
1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
2. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3. ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
4. Закон № 1023 – Закон Украины "О защите прав потребителей" от 12.05.91 г. № 1023-XII.
5. Закон № 2297 – Закон Украины "О защите персональных данных" от 01.06.2010 г. № 2297-VI.
6. Закон № 675 – Закон Украины "Об электронной коммерции" от 03.09.2015 г. № 675-VІІІ.
7. Закон № 852 – Закон Украины "Об электронной цифровой подписи" от 22.05.2003 г. № 852-IV.
8. Закон № 265/95 – Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.
9. Закон № 2346 – Закон Украины "О платежных системах и переводе средств в Украине" от 05.04.2001 г. № 2346-III.
10. Порядок № 833 – Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания на рынке потребительских товаров, утвержденный постановлением Кабмина от 15.06.2006 г. № 833.
11. Правила № 206 – Правила продажи товаров по почте, утвержденные приказом Минэкономики, Минтранса от 11.06.2008 г. № 206/699.
12. Правила № 103 – Правила продажи товаров на заказ и вне торговых или офисных помещений, утвержденные приказом Минэкономики от 19.04.2007 г. № 103.
13. Правила № 854 – Правила розничной торговли алкогольными напитками, утвержденные постановлением Кабмина от 30.07.96 г. № 854.
14. Правила № 104 – Правила розничной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Минэкономики от 19.04.2007 г. № 104.
15. Правила № 185 – Правила розничной торговли продовольственными товарами, утвержденные приказом Минэкономики от 11.07.2003 г. № 185.
16. Лицензионные условия № 723 – Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по производству лекарственных средств, оптовой, розничной торговли лекарственными средствами, утвержденные приказом Минздрава от 31.10.2011 г. № 723.
17. Лицензионные условия № 1000 – Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по производству и ремонту огнестрельного оружия невоенного назначения и боеприпасов к нему, холодного оружия, пневматического оружия калибра свыше 4,5 миллиметра и скоростью полета пули свыше 100 метров в секунду, торговли огнестрельным оружием невоенного назначения и боеприпасами к нему, холодным оружием, пневматическим оружием калибра свыше 4,5 миллиметра и скоростью полета пули свыше 100 метров в секунду; производства специальных средств, заряженных веществами слезоточивого и раздражающего действия, индивидуальной защиты, активной обороны и их продажи, утвержденные постановлением Кабмина от 02.12.2015 г. № 1000.
18. Методосновы № 396 – Классификация видов экономической деятельности. Методологические основы и объяснения (КВЕД-2010), утвержденные приказом Госкомстата от 23.12.2011 г. № 396.
Законодательство, связанное с этой статьей,
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Система ЛІГА:ЗАКОН |
|
Демо-версия ЛІГА:ЗАКОН |