. |
Законы, связанные с этой статьей, подробные консультации, комментарии налоговых органов – все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН. |
|
|
Новация 1: изменение ставок акцизного налога
На некоторые виды горючего с 01.01.2017 г. изменились ставки акцизного налога (пп. 215.3.4 НКУ).
Таблица
№ п/п |
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД |
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД |
Ставки акцизного налога (евро за 1000 литров, приведенных до t 15° C) |
|
с 01.01.2017 г. |
до 01.01.2017 г. |
|||
1 |
2707 50 10 00 2707 50 90 00 |
смеси ароматических углеводородов, из которых 65 % объемных единиц или более (включая потери) перегоняется при температуре до 250° C по методу, определенному согласно ASTM D 86 |
213,50 |
171,50 |
2 |
2710 12 11 10 2710 12 11 20 2710 12 11 90* |
Легкие дистилляты для специфических процессов переработки |
213,50 |
171,50 |
* В новой классификации дистилляты под кодом 2710 12 11 90 входят в следующую группу, однако из примечания к ней видно, что здесь была допущена ошибка. Так, в группе, в которой значится дистиллят с кодом 2710 12 11 90, указано "кроме указанных в товарных подкатегориях 2710 12 11 90". Впрочем, ставка акцизного налога от этого не меняется. |
||||
3 |
2710 12 15 10 2710 12 15 20 2710 12 15 90 |
для химических преобразований в процессах, кроме указанных в товарных подкатегориях 2710 12 11 10, 2710 12 11 20, 2710 12 11 90 |
213,50 |
171,50 |
|
|
Бензины специальные: |
|
|
4 |
2710 12 21 00 |
уайт-спирит |
213,50 |
171,50 |
5 |
2710 12 25 00 |
другие специальные бензины |
213,50 |
171,50 |
6 |
2710 12 41 11 2710 12 41 12 2710 12 41 13 2710 12 41 31 2710 12 41 32 2710 12 41 33 2710 12 41 91 2710 12 41 92 2710 12 41 93 2710 12 45 01 2710 12 45 02 2710 12 45 09 2710 12 49 01 2710 12 49 02 2710 12 49 09 |
бензины моторные с содержимым свинца 0,00,013 г/л или меньше: с содержанием не менее чем 5 масс. % биоэтанолу или не менее чем 5 масс. % этил-трет-бутилового эфира или их смеси |
213,50 |
171,50 |
7 |
2710 12 41 14 2710 12 41 15 2710 12 41 19 2710 12 41 34 2710 12 41 35 2710 12 41 39 2710 12 41 94 2710 12 41 95 2710 12 41 99 2710 12 45 12 2710 12 45 13 2710 12 45 99 2710 12 49 12 2710 12 49 13 2710 12 49 99 |
другие бензины |
213,50 |
171,50 |
8 |
2710 20 90 00 |
другие нефтепродукты |
213,50 |
171,50 |
9 |
2710 12 51 10 2710 12 51 20 2710 12 51 90 2710 12 59 10 2710 12 59 20 2710 12 59 90 |
с содержанием свинца более чем 0,013 г/л |
213,50 |
171,50 |
10 |
2710 12 90 00 |
Другие легкие дистилляты |
213,50 |
171,50 |
|
|
Средние дистилляты: |
|
|
11 |
2710 19 11 10 2710 19 11 20 2710 19 11 90 |
для специфических процессов переработки |
213,50 |
171,50 |
12 |
2710 19 15 10 2710 19 15 20 2710 19 15 90 |
для химических преобразований в процессах, не указанных в товарной категории 2710 19 11 |
213,50 |
171,50 |
13 |
2710 19 31 01 2710 19 31 10 2710 19 31 20* 2710 19 31 30* 2710 19 31 40* 2710 19 35 01 2710 19 35 10 2710 19 35 20* 2710 19 35 30* 2710 19 35 40* 2710 19 43 00 2710 19 46 00 2710 19 47 10 2710 19 47 90* 2710 19 48 00* 2710 20 11 00 2710 20 15 00 2710 20 17 00* 2710 20 19 00* |
Тяжелые дистилляты (газойль) |
139,50 |
95 |
* Обратите внимание: это новые коды, которых ранее не было. |
||||
14 |
2710 19 62 00 2710 19 64 00 2710 19 68 10 2710 19 68 20 2710 19 68 90 2710 20 31 00 2710 20 35 00 2710 20 39 00 |
Только топливо печное бытовое* |
139,50 |
97 |
* В новой классификации отсутствует "обобщающий" код 2710 19 68 00, что более корректно, поскольку исключает дублирование. |
||||
15 |
2710 19 51 00 |
Топливо жидкое (мазут) для специфических процессов переработки |
139,50 |
97 |
16 |
2710 19 55 00 |
Топливо жидкое (мазут) для химических преобразований в процессах, кроме указанных в товарной подкатегории 2710 19 51 00 |
139,50 |
97 |
17 |
2711 12 11 00 2711 12 19 00 2711 12 91 00 2711 12 93 00 2711 12 94 00 2711 12 97 00 2711 13 10 00 2711 13 30 00 2711 13 91 00 2711 13 97 00 2711 14 00 00 2711 19 00 00 |
Сжиженный газ (пропан или смесь пропана с бутаном) и другие газы |
52 |
31 |
18 |
2707 10 10 00 2707 10 90 00 |
Бензол |
195 |
153 |
19 |
2707 20 10 00 2707 20 90 00 |
Толуол |
195 |
153 |
20 |
2707 30 10 00 2707 30 90 00 |
Ксилол |
195 |
153 |
21 |
2901 10 00 90* |
Углеводороды ациклические насыщенные (кроме бутана, изобутана) |
213,50 |
171,50 |
* В этой группе изменился код: ранее был 2901 10 00 00. Это соответствует новой классификации УКТВЭД. |
||||
22 |
2901 10 00 10 |
Бутан, изобутан |
52* |
171,50 |
* Обратите внимание: бутан, изобутан выделили в отдельную группу и существенно снизили на них ставки акцизного налога. |
||||
23 |
3811 11 10 00 3811 11 90 00 3811 19 00 00 |
антидетонаторы |
213,50 |
171,50 |
24 |
3826 00 10 00 3826 00 90 00 |
Биодизель и его смеси (которые не содержат или содержат менее чем 70 масс. % нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород) на основе моноалкильных сложных эфиров жирных кислот |
106 |
97 |
25 |
3824 90 97 10 |
Топливо моторное альтернативное |
162 |
120 |
Увеличение ставок частично компенсирует отмену с 01.01.2017 г. розничного акциза на горючее. А то, что этот акциз теперь не взимается, подтвердили и налоговики (см. разъяснение из раздела 116.06 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
Реализация горючего в потребительской таре емкостью до 2 литров
Напомним, что ранее возникала проблема с тем, что под акциз с превышения объемов горючего попадали любые операции с таким горючим, в том числе и расфасованные в "мелкую" тару.В связи с этим контролеры настаивали на том, что субъект хозяйствования, реализующий в сети гипермаркетов в мелких упаковках товары, в частности антидетонаторы, обязан зарегистрироваться в СЭАРГ в качестве плательщика акцизного налога (письма ГФСУ от 05.04.2016 г. № 7448/6/99-99-19-03-03-15, от 21.09.2016 г. № 20547/6/99-99-12-03-03-15).
Формально налоговики были правы, хотя было очевидно, что законодатели не стремились распространять регистрацию СЭАРГ на горючее, которое продается в мелкой расфасовке. Это было видно из того, что единицей учета объемов горючего в СЭАРГ являются литры, приведенные к температуре 15° С. К тому же к горючему, расфасованному в мелких упаковках, которые продаются через магазины, СЭАРГ применить сложно. Ведь тогда получается, что в СЭАРГ должны быть зарегистрированы все магазины, которые торгуют моторными маслами в мелкой упаковке и т. п.
Между тем в НКУ не было предусмотрено никаких исключений в части нерегистрации в СЭАРГ тех субъектов хозяйствования, которые осуществляют продажу "фасованного" горючего, пусть даже и в мелкой расфасовке.
И вот с 01.01.2017 г. операции передачи (отпуска, отгрузки) горючего в потребительской таре емкостью до 2 литров (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями, не считаются реализацией горючего для целей раздела VI НКУ (пп. 14.1.212 НКУ). Поэтому теперь однозначно те субъекты хозяйствования, которые не являются производителями и отпускают горючее в таре до 2 литров (включительно), не должны регистрироваться в СЭАРГ. На это обращают внимание и налоговики (см. разъяснение из раздела 116.01 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
Тем же лицам, которые ранее зарегистрировались, следует подать заявление на аннулирование регистрации по форме № 1-АКП, утвержденной приказом Минфина от 25.02.2016 г. № 218 (пп. 1 п. 13 Порядка № 113).
В день исключения из реестра плательщиков ГФС автоматически формирует и направляет лицу, исключенному из реестра плательщиков, извлечение из реестра плательщиков средствами электронной связи в электронном виде (п. 14 Порядка № 113).
На заметку: если субъект хозяйствования не снимется с регистрации, он обязан продолжать подавать декларацию акцизного налога в части объемов превышения горючего даже несмотря на то, что операций поставки такого горючего у него нет.
Важный момент: тех субъектов хозяйствования, которые продавали горючее в "мелкой" упаковке и в 2016 г. не зарегистрировались в СЭАРГ, сейчас "амнистировали".
Так, согласно п. 201 подразд. 10 разд. ХХ НКУ штрафные санкции за осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации горючего в емкостях до двух литров без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога, предусмотренные п. 117.3 НКУ, не применяются с даты возникновения обязательства относительно такой регистрации. Указанная норма п. 117.3 НКУ предусматривает штрафы за осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации горючего без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога.
Кроме того, установлено, что штрафные санкции за нарушение порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки к таким акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных, предусмотренные ст. 1202 НКУ, не применяются к лицам, которые реализуют горючее в емкостях до двух литров с даты возникновения обязательства относительно такой регистрации.
Насколько можно понять из этих не вполне четких формулировок, законодатели освободили "задним числом" тех субъектов хозяйствования, которые реализовывали в 2016 г. горючее в емкостях до двух литров (без регистрации в СЭАРГ), от штрафов, допущенных за такие нарушения.
Оборудование акцизных складов
Нормы п. 230.1 НКУ относительно оборудования акцизных складов, на территории которых осуществляется производство, обработка (переработка), смешивание, погрузка-разгрузка, хранение горючего, расходомерами-счетчиками и уровнемерами-счетчиками передвинуты на 1 января 2018 года (п. 12 подразд. 5 разд. ХХ НКУ). Так что с этим можно подождать.Собственное потребление
В п. 231.1 НКУ уточнено, что плательщик налога обязан составить акцизную накладную, в том числе на объемы горючего, использованного для собственного потребления. Впрочем, так было и раньше: для указанных случаев оформляется акцизная накладная с типом причины 3 "пальне відвантажено з метою власного споживання" (п. 4 подразд. II Порядка № 218).По всей видимости, контролеры, как и прежде, будут придерживаться позиции, что субъекты хозяйствования, использующие горючее исключительно для собственных нужд, не должны регистрироваться плательщиками акцизного налога в СЭАРГ.
В то же время лица, зарегистрированные в СЭАРГ (которые осуществляют операции по реализации горючего), должны оформлять акцизные накладные в том числе и на операции использования горючего для собственного потребления. Об этом они говорили неоднократно (письма ГФСУ от 15.06.2016 г. № 13380/6/99-99-15-03-03-15, от 05.07.2016 г. № 14616/6/99-99-15-03-03-15, от 07.07.2016 г. № 14783/6/99-99-15-03-03-15, от 08.07.2016 г. № 14814/6/99-99-15-03-03-16, от 20.07.2016 г. № 24565/7/99-99-15-03-03-17, от 21.09.2016 г. № 20547/6/99-99-12-03-03-15, от 11.10.2016 г. № 22116/6/99-99-12-02-02-15, от 20.01.2017 г. № 1250/6/99-99-15-02-02-15, разъяснение из раздела 116.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
Также на эту тему читайте материалы издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 08 за 2017 год):
- "СЭАРГ: актуальные разъяснения налоговиков";
- "Декларация акцизного налога: акциз с объемов превышения горючего".
к. э. н., консультант по вопросам учета и налогообложения
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Порядок № 113 – Порядок электронного администрирования реализации горючего, утвержденный постановлением Кабмина от 24.02.2016 г. № 113.
3. Порядок № 218 – Порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, утвержденный приказом Минфина от 25.02.2016 г. № 218..
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Система ЛІГА:ЗАКОН |
|
Демо-версия ЛІГА:ЗАКОН |