|
|
Прежде всего напомним, что для прояснения основных моментов по НДС и системе электронного администрирования налоговики предоставили для налогоплательщиков видеоразъяснение "Налоговые изменения – 2015" и разместили его на официальном сайте ГФСУ в разделе "О правилах работы электронного администрирования НДС". А почти через две недели предоставили официальное разъяснение в виде письма ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17. Итак, обо всем и по порядку.
|
|||||
С 1 января 2015 года внесены изменения в п. 198.2 НКУ, который определяет дату возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм налога в налоговый кредит при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины. Итак, начиная с 1 января 2015 года при получении плательщиком НДС услуг от нерезидента на таможенной территории Украины налогоплательщик получает право на налоговый кредит по таким операциям на дату составления им налоговой накладной по этим операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН и включении в налоговые обязательства отчетного периода. Таким образом, в одном отчетном периоде фигурирует один и тот же документ как в составе налоговых обязательств, так и в составе налогового кредита. Заметим, что учитывая необязательность "поголовной" регистрации налоговых накладных в ЕРНН в январе 2015 года, бухгалтеры ломали себе голову, как же быть с "нерезидентскими" услугами.
Налоговые накладные, составленные по таким операциям в январе 2015 года, в которых сумма налога не превышает 10 тыс. грн., включаются в налоговый кредит независимо от того, зарегистрирована такая налоговая накладная в ЕРНН или нет.
(письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17)
Так что тем, кто по каким - либо причинам не смог зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН по "нерезидентским" услугам, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн., можно вздохнуть с облегчением – право на налоговый кредит сохраняется.
Жалоба на поставщика (приложение Д8)
Как показывает практика, до сих пор бухгалтеры не могут свыкнуться с мыслью, что с 1 января 2015 года согласно п. 201.10 НКУ отсутствует право на налоговый кредит по "ошибочным" налоговым накладным на основании заявления с жалобой на поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС). Издание "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" писало об этом в материале "Подарок" под елку: НДС-изменения 2015" (№ 01-02 за 2015 г.).
Налоговики же, в свою очередь, в письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 напомнили, что декабрь (IV квартал) 2014 года – последние отчетные периоды, на протяжении которых налогоплательщики имели право включить в состав налогового кредита сумму НДС, начисленную/уплаченную покупателем на основании заявления с жалобой на поставщика.
Итак, подчеркиваем: жаловаться не запрещено, но налоговому кредиту – нет.
Реестр выданных и полученных налоговых накладных
Напомним, что с 1 января 2015 года отменен п. 201.6 НКУ, который обязывал отражать налоговые накладные в Реестре выданных и полученных налоговых накладных. Вместо этого, в п. 201.111 НКУ появилась необходимость ведения реестра документов, указанных в пп. "а" - "в" п. 201.11 НКУ, или так называемых заменителей налоговых накладных. Кстати, форма последнего сейчас неизвестна. Итак, фискалы в письме от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 отметили:
Поскольку приказ Министерства доходов и сборов Украины от 22.09.2014 № 958 "Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения" <…> остается действующим, налогоплательщики могут по собственному желанию учитывать указанные документы, используя форму Реестра выданных и полученных налоговых накладных.
При этом как Реестр выданных и полученных налоговых накладных, который налогоплательщиком ведется по собственному желанию, так и реестр документов, указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 201.11 статьи 201 раздела V Кодексу, если такой реестр ведется плательщиком отдельно от Реестра выданных и полученных налоговых накладных, в контролирующий орган, начиная с отчетности за январь 2015 года, не представляется.
Действительно, Приказ № 958 сейчас действует, а его п. 3, как и ранее, требует представления Реестра в контролирующие органы. Одним словом, законодательство применяем выборочно.
Электронная цифровая подпись
Этот вопрос с момента начала регистрации налоговых накладных в ЕРНН стоит остро. А ответ по этому поводу получим в письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.
| ! |
Электронная цифровая подпись, которая налагается на налоговую накладную при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту налоговую накладную при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному человеку, которому делегировано право подписи налоговых накладных. (письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17) |
Нарушение срока регистрации налоговых накладных в ЕРНН
В письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 контролеры почему-то вспомнили, что с 1 января 2015 года введена норма, которая позволяет сформировать налоговый кредит на основании налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением установленного срока регистрации. При этом налоговики обратились к п. 198.6 НКУ.
Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных с нарушением срока регистрации, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором зарегистрирована налоговая накладная в Едином реестре налоговых накладных, но не позднее:
чем через 180 календарных дней с даты составления налоговой накладной;
для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, - чем через 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета налогоплательщика;
для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество.
(п. 198.6 НКУ)
Конечно, всем известна указанная выше норма, однако в этом контексте следует припомнить, что "штрафная" ст. 1201 НКУ вступила в силу с 1 января 2015 года, о чем издание "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" писало в материале "Подарок" под елку: НДС-изменения 2015" (№ 01-02 за 2015 г.). Однако согласно п. 35 подраздела 2 р. ХХ "Переходные положения" НКУ штрафные санкции за нарушение срока регистрации до 15 календарных дней (в размере 10 %) не применяются при нарушении сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки, составленных в период с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. Вместе с тем, контролеры в письме ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 заявили, что штраф, предусмотренный п. 1201.1 НКУ (в размере 10 % от суммы НДС, указанной в налоговых накладных / расчетах корректировки, за нарушение срока регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в ЕРНН до 15 дней), не будет применяться в период с 1 января по 30 июня 2015 года.
Налоговые накладные, составленные по операциям, осуществленным после 01.02.2015, могут быть зарегистрированы в ЕРНН по истечении 15-дневного срока регистрации с одновременным применением штрафов, определенных пунктом 1201.1 статьи 1201 Кодекса, но не позднее 180 дней с даты их составления.
(письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17)
Вместе с тем, как отмечало издание "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" в статье "Налоговая накладная в вопросах и ответах" (№ 7 за 2015 г.), в видеоразъяснении ГФСУ "Налоговые изменения – 2015" в разделе " О правилах работы электронного администрирования НДС" (размещено на официальном сайте ГФСУ) директор департамента методологической работы по вопросам налогообложения г. Н. Е. Привалова привела такой пример: если налоговая накладная, датированная 20 января 2015 года, была зарегистрирована в ЕРНН в апреле 2015 года с уплатой соответствующих штрафных санкций, такая налоговая накладная может быть включена покупателем в состав налогового кредита в апреле, однако продавец не освобождается от обязанности включения такой налоговой накладной в состав налоговых обязательств за январь 2015 года.
<…> если поставщик не зарегистрировал налоговую накладную, составленную на протяжении января 2015 года (при условии, что такая налоговая накладная подлежала обязательной регистрации в ЕРНН), или налоговую накладную, составленную, начиная с 1 февраля 2015 года, на протяжении 180 дней со дня ее составления, покупатель утрачивает право на формирование налогового кредита, в том числе и в том случае, если он применяет кассовый метод формирования налогового кредита.
(письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17)
Заметим, что в таком случае продавец должен уплатить штрафные санкции, иначе зарегистрировать налоговую накладную с нарушением сроков регистрации просто невозможно.
Как видим, "картина маслом" – фискалы не дали возможности зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН с нарушением сроков регистрации в январе, а позднее согласились, что таки можно. Можно предположить, что причина таких действий, конечно же, меркантильная – прошел "нештрафной" срок, теперь и бюджет будет иметь выгоду.
Формирование налогового кредита по налоговым накладным, которые составлены до 1 января 2015 года
В этой части налоговики в письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 таки порадовали: для налоговых накладных, датированных 2014 годом, сохраняется "срок годности" - 365 дней (п. 198.6 НКУ в редакции до 1 января 2015 года). Итак, для того чтобы не пропали "придержанные" налоговые накладные, смело включайте их в соответствующие налоговые периоды 2014 года путем представления уточняющих расчетов с соблюдением срока 365 календарных дней. Причем контролеры вышеупомянутым письмом позволяют включать налоговые накладные независимо от формы (бумажная или электронная) и необходимости регистрации в ЕРНН.
| ! | Это касается только тех налоговых накладных, которые выписаны без нарушений. |
Формирование налогового кредита с 1 января 2015 года
В этой части контролеры в письме от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 напомнили, что с 1 января 2015 года все налоговые накладные, составленные с 1 января 2015 года, и расчеты корректировки к ним составляются налогоплательщиками исключительно в электронном виде, в том числе те, которые составлены по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, не выдаются покупателю, составлены по ежедневным итогам операций и т. п.
При этом наконец разъяснили, что по операциям по поставке товаров/услуг, не являющимся объектом налогообложения или место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, налоговые накладные не составляются. Напомним, аналогичный вывод сделало издание "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" в статье "Налоговая накладная в вопросах и ответах" (№ 7 за 2015 г.).
Вместе с тем, обращаем внимание, что в вышеупомянутом письме контролеры запретили включать в состав налогового кредита следующих периодов налоговые накладные, которые датированы январем 2015 года и не подлежали обязательной регистрации в ЕРНН. Кстати, последнее касается не только январских налоговых накладных, поскольку действующий п. 198.6 НКУ позволяет включать в состав налогового кредита только те налоговые накладные, которые были зарегистрированы в ЕРНН с нарушением срока регистрации. Поэтому "придерживать" налоговые накладные не то что не следует, но и опасно.
Налоговые накладные, составленные с 1 января 2015 года и своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включаются в состав налогового кредита того отчетного периода, на который приходится дата их составления.
(письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17)
Некоторые вопросы составления расчета корректировки к налоговой накладной
Не секрет, что вопрос исправления ошибок через расчет корректировки к налоговой накладной согласно п. 192.1 НКУ спровоцировал множество вопросов. В частности, было непонятно, как исправить ошибку в налоговой накладной, если она была допущена в названии предприятия, ИНН, местонахождении и т. п., поскольку абз. 6 п. 21 Порядка № 957 запрещает только исправление даты и порядкового номера налоговой накладной. Разъяснения контролеров по этому поводу приятно поражают.
<…> начиная с 1 января 2015 года в случае допущения ошибки в реквизитах налоговой накладной, составленной как до 1 января 2015 года, так и после указанной даты, налогоплательщик на дату выявления указанной ошибки имеет право составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. В этом случае графы с 1 по 13 расчета корректировки не заполняются (остаются пустыми).
(письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17)
Какой-то аттракцион невиданной щедрости. Выходит, что "дефектные" налоговые накладные даже за 2014 год, которые не попали своевременно в жалобу (приложение Д8), можно подправить в 2015 году путем составления расчетов корректировки к ним. Даже не верится.
Итак, вышеупомянутые ошибки исправляются путем заполнения правильных реквизитов в расчет корректировки, что предлагалось изданием "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" в статье "Налоговая накладная в вопросах и ответах" (№ 7 за 2015 г.). При этом табличная часть расчета корректировки остается неизменной.
Вместе с тем ошибка, допущенная в ИНН контрагента (указан номер другого контрагента), по мнению контролеров, может быть исправлена путем составления двух расчетов корректировки, которые заполняются в следующем порядке:
- в первом расчете корректировки реквизиты заглавной части переносятся из налоговой накладной с ошибкой, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком "-";
- во втором расчете корректировки реквизиты заглавной части указываются без ошибок, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком "+".
Более чем интересную мысль озвучили контролеры в письме от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 относительно корректировки количественных и стоимостных показателей в налоговых накладных, которые датированы до 1 января 2015 года, на сумму НДС, не превышающую 10 тыс. грн., и сумма после проведения корректировки в которых не достигает 10 тыс. грн. Налоговики позволяют составлять такой расчет корректировки (внимание!) в бумажной форме и включать в налоговую декларацию по НДС за отчетный период, на который приходится дата составления расчета корректировки. Такой расчет корректировки, составленный в бумажной форме, может быть включен покупателем в состав налогового кредита соответствующего отчетного периода. Указанный расчет корректировки и налоговая накладная не подлежат регистрации в ЕРНН.
Вероятно, контролеры не учли тот факт, что с 1 января 2015 года ни форма налоговой накладной, ни форма расчета корректировки не приспособлены к бумажному виду. Вместе с тем, вывод, озвученный в вышеупомянутом письме, противоречит обновленному п. 4 Порядка № 1246.
Расчет корректировки к налоговой накладной, составленной до 1 февраля 2015 г. и сведения которой не подлежали внесению в ЕРНН в связи с недостижением суммы, определенной п. 11 подр. 2 р. XX "Переходные положения" НКУ, подлежит регистрации после регистрации такой накладной.
Для этого поставщик (продавец) товаров (услуг) должен на протяжении суток зарегистрировать налоговую накладную (независимо от даты ее составления с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ) и расчет корректировки к ней.
(п. 4 Порядка № 1246)
Вполне логично было бы оставить выписку расчета корректировки в электронном виде, пусть и без регистрации в ЕРНН как налоговой накладной, так и расчета корректировки (как это было в январе 2015 года). Но, по всей видимости, отечественные фискалы легких путей не ищут.
Вместе с тем, контролеры отмечают: если после проведения корректировки НДС превышает объем в 10 тыс. грн., то такие расчет корректировки и налоговая накладная подлежат регистрации в ЕРНН. При этом в ЕРНН сначала регистрируется налоговая накладная, а после нее расчет корректировки, который составляется в электронной форме.
Отрицательный НДС перерабатывающих предприятий в декларации за январь 2015 года
В письме от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 контролеры прописали переходное правило для переноса остатка отрицательного НДС из декларации декабря 2014 года в декларацию января 2015 года.
В связи с приостановлением 31.12.2014 г. действия пункта 1 подраздела 2 раздела XX "Заключительные положения" Кодекса относительно особого режима налогообложения перерабатывающих предприятий, остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, отраженный в строке 24 декларации по НДС перерабатывающего предприятия (0140) за декабрь 2014 года, включается в состав налогового кредита отчетного (налогового) периода январь 2015 года и отражается в строке 21.2 "значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду" налоговой декларации по НДС (0110) за январь 2015 года.
(письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17)
Галина Зубарь,
главный редактор «Б&З»,
ЛІГА:ЗАКОН
главный редактор «Б&З»,
ЛІГА:ЗАКОН
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Порядок № 957 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.
3. Порядок № 1246 – Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабмина от 29.12.2010 г. № 1246.
Законодательство, связанное с этой статьей,
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.