|
– Да, имеете.
– Могу ли я?..
– Нет, не можете!
Этот бородатый анекдот очень точно характеризует ситуацию с авансовыми взносами плательщиков налога на прибыль, получивших убытки по итогам I квартала 2015 г.
Поводом для настоящей статьи стал вопрос читателя:
Наше предприятие получило убыток в 1 квартале 2015 года. Можем ли мы воспользоваться ответами на вопросы № 3 и 11 из Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом № 698 от 22.11.2013 г.: сдать Декларацию за 1 квартал 2015 года с убытком, не осуществлять авансовые платежи с апреля 2015 по май 2016 года, а сдавать декларации и начислять налог на прибыль по итогам І полугодия, 9 месяцев и 2015 года, а также учесть в них сумму авансовых взносов за январь – март 2015 года?
|
Прежде всего напомним, что возможность отказаться от уплаты авансовых взносов путем представления "убыточной" декларации за I квартал была предусмотрена абз. 9 п. 57.1 НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.:
В случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовых взносов во втором – четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, представляемой в контролирующий орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Именно на этой редакции абз. 9 п. 57.1 НКУ и основаны ответы № 3 и 11 в ОНК № 698.
Однако п. 57.1 НКУ в новой редакции, действующей с 01.01.2015 г. в соответствии с Законом № 71, уже не содержит такой нормы.
Впрочем, есть еще и п. 9 подразд. 4 р. ХХ НКУ, в соответствии с которым в 2015 году плательщики обязаны уплачивать авансовые взносы по-старому (согласно п. 57.1 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.):
В январе – декабре 2015 года и январе – мае 2016 года плательщики обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 этого Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года. При этом сумма ежемесячных авансовых взносов за март – май 2016 года рассчитывается в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 отчетный (налоговый) год.
На этом основании независимые специалисты считают, что в течение всего 2015 года и января – мая 2016 г. мы должны руководствоваться всем пунктом 57.1 НКУ в старой редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. В том числе – в части правил, определяющих состав плательщиков авансовых взносов и основания для прекращения уплаты. То есть возможность прекратить уплату авансовых взносов путем представления декларации с убытками должна сохраняться.
Сторонники фискальной точки зрения игнорируют п. 9 подразд. 4 р. ХХ НКУ, упирая на то, что из действующей редакции п. 57.1 НКУ исключена норма о возможности прекращения уплаты авансовых взносов в связи с неполучением прибыли за I квартал или получением убытков. Именно такой ответ дан в разделе 102.21 Базы налоговых знаний "ЗІР".
Однако тут же налоговики проявляют непоследовательность. Неожиданно вспомнив о "переходном" п. 9 подразд. 4 р. ХХ НКУ, они относят к плательщикам авансовых взносов предприятия, чей годовой налогооблагаемый доход превышает 10 млн. грн. (как это было в соответствии со старой редакцией п. 57.1 НКУ), в то время как согласно действующей редакцией п. 57.1 НКУ эта величина составляет уже 20 млн. грн. Такое разъяснение размещено в Базе налоговых знаний "ЗІР" по соседству – в том же разделе 102.21.
Поэтому, если говорить исключительно о правах налогоплательщиков, то мы твердо убеждены: НКУ сохраняет в 2015 г. возможность прекратить уплату авансовых взносов путем представления декларации с убытками за I квартал.
Другое дело, что технически плательщики лишены такой возможности. Начиная с 01.01.2015 г., без сомнения, действует уже новая редакция р. III "Налог на прибыль предприятий" НКУ. Это значит, что и объект налогообложения за I квартал должен определяться уже по новым правилам – путем корректировки финансового результата до налогообложения, полученного по данным финансовой отчетности в соответствии с бухгалтерскими стандартами (п. 134.1 НКУ).
Прежняя форма декларации, утвержденная Приказом № 872, этим правилам не соответствует и применяться не может. А новая, хотя и была предусмотрена в планах работы Минфина на I квартал 2015 года, так до сих пор и не утверждена – на радость фискальным органам, стоящим на страже интересов бюджета.
Конечно, можно вспомнить о праве, предусмотренном п. 46.4 НКУ, и подать вместе с декларацией, составленной по старой форме, приложение в произвольной форме, в котором рассчитать объект налогообложения согласно правилам действующего р. III НКУ. Однако действенность такого шага очень сомнительна. Скорее всего, подобную декларацию просто примут к сведению, не посчитав налоговой отчетностью.
Вот и получается: право есть, а воспользоваться им нельзя.
Резюме статьи
НКУ сохраняет за налогоплательщиком в 2015 г. право прекратить уплату авансовых взносов путем представления декларации с убытками за I квартал. Однако воспользоваться этим правом невозможно по техническим причинам – не утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль.
Юрий Цыганок,
сертифицированный специалист IAS IPFM, САР,
руководитель бухгалтерского направления,
ЛІГА:ЗАКОН
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Закон № 71 – Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы" от 28.12.2014 г. № 71-VIII.
3. ОНК № 698 – Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденная приказом Миндоходов № 698 от 22.11.2013 г.
4. Приказ № 872 – приказ Миндоходов "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия" от 30.12.2013 г. № 872.
сертифицированный специалист IAS IPFM, САР,
руководитель бухгалтерского направления,
ЛІГА:ЗАКОН
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Закон № 71 – Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы" от 28.12.2014 г. № 71-VIII.
3. ОНК № 698 – Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденная приказом Миндоходов № 698 от 22.11.2013 г.
4. Приказ № 872 – приказ Миндоходов "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия" от 30.12.2013 г. № 872.
Законодательство, связанное с этой статьей,
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.
консультации и комментарии налоговых органов –
все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Система ЛІГА:ЗАКОН |
|
Демо-версия ЛІГА:ЗАКОН |