Отпуска-2016: ключевые моменты

Предлагаем Вашему вниманию материал электронного аналитического еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Издание входит в системы ЛІГА:ЗАКОН. По вопросам использования изданий «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» и «ЮРИСТ & ЗАКОН» или их подключения обращайтесь по тел.: (044) 501-3-700.




Право на отдых всем работникам гарантируют ст. 45 Конституции, КЗоТ, Закон об отпусках и другие нормативно-правовые акты. Вопросы определения продолжительности отпусков, виды отпусков, порядок предоставления и продолжительность ежегодных основного и дополнительного отпусков освещались изданием БУХГАЛТЕР&ЗАКОН неоднократно. Потому напомним бухгалтерам, как рассчитывается и облагается налогами сумма отпускных, а также сумма компенсации за неиспользованный отпуск и как отразить отпускные выплаты в учете.

. Законы, связанные с этой статьей, подробные консультации, комментарии налоговых органов – все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.

Итак, ежегодные отпуска бывают основные и дополнительные. Право на ежегодный основной отпуск имеют все работники. Порядок предоставления ежегодных дополнительных отпусков регламентируется законодательно. Чтобы воспользоваться ежегодным дополнительным отпуском, нужны специальные основания.

Право работников на отдых с предоставлением им ежегодного оплачиваемого отпуска законодательно гарантировано ст. 45 Конституции, КЗоТ, Законом об отпусках и другими нормативно-правовыми актами.

Право на отпуска имеют граждане Украины, состоящие в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежностей, а также работающие по трудовому договору у физического лица (далее – предприятие).

Иностранцы и лица без гражданства, работающие в Украине, имеют право на отпуска наравне с гражданами Украины.

(ст. 2 Закона об отпусках)

Подробно об определении продолжительности отпусков; видах ежегодных отпусков; порядке предоставления отпусков; графиках предоставления отпусков; приказе о предоставлении отпуска; исчислении стажа работы, который дает право на ежегодный отпуск; перенесении ежегодного отпуска; разделении ежегодного отпуска на части и отзыве из отпуска читайте в материале "Ежегодные отпуска: порядок и условия предоставления" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 21 за 2015 год).

В период пребывания работника в ежегодном отпуске он освобождается от выполнения обязанностей по трудовому договору. На период ежегодного отпуска за работником гарантированно сохраняются место работы (должность) и заработная плата.

!	Во время пребывания работника в ежегодном отпуске запрещается его увольнение по инициативе собственника или уполномоченного им органа, кроме случая полной ликвидации предприятия.

Запрещается не предоставлять работникам ежегодные отпуска полной продолжительности в течение двух лет подряд, а также не предоставлять их в течение рабочего года лицам в возрасте до 18 лет и работникам, у которых есть право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями или с особым характером труда. Непредоставление ежегодных отпусков в указанные сроки является грубым нарушением законодательства о труде, за которое предусматривается привлечение работодателя к ответственности согласно законодательству (ст. 28 Закона об отпусках).

Остановимся на нюансе расчета дней отпуска в 2016 году, поскольку этот год високосный.

Так, согласно ч. 1 ст. 6 Закона об отпусках ежегодный основной отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 к. дн. за отработанный рабочий год, начинающийся со дня заключения трудового договора. При этом срок, исчисляемый годами, заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока.

При определении границ рабочего года в случае, когда работник принят на работу 28 или 29 февраля, следует пользоваться календарем. Рассмотрим на примерах.

Условие:

Работник принят на работу 1 марта 2014 года.

Решение:

В таком случае рабочий год необходимо считать с 1-го числа марта по последний день февраля:

1) с 01.03.2014 г. по 28.02.2015 г. (то есть последним днем рабочего года будет 28 февраля);

2) с 01.03.2015 г. по 29.02.2016 г. (то есть последним днем рабочего года будет 29 февраля);

3) с 01.03.2016 г. по 28.02.2017 г. и т. д.

Условие:

Работник принят на работу 29 февраля 2016 года.

Решение:

Поскольку в невисокосном году не будет 29 февраля, то считать границы рабочего года, по мнению издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, следует по календарю так:

1) с 29.02.2016 г. по 28.02.2017 г.;

2) с 01.03.2017 г. по 28.02.2019 г. – поскольку в 2017 году в феврале не будет 29 числа, то отсчет рабочего года начнется с первого дня марта;

3) с 01.03.2018 г. по 28.02.2019 г. – поскольку в 2018 году в феврале не будет 29 числа, то отсчет рабочего года начнется с первого дня марта;

4) с 01.03.2019 г. по 29.02.2020 г.: 2020 год будет високосным, поэтому последним днем за рабочий год будет 29 февраля;

5) с 01.03.2020 г. по 28.02.2021 г. и т. д.

Для оплаты отпусков работникам предприятие создает соответствующее обеспечение (резерв отпусков). Подробно о том, как резерв отпусков создают, используют, учитывают и инвентаризуют, а также какая предусмотрена ответственность за несоздание такого резерва, читайте в материалах издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:

"Создаем резерв на оплату отпусков" (№ 21 за 2015 год);

"Резерв отпусков: санкции за несоздание" (№ 09 за 2016 год);

"Резерв неиспользованных отпусков: отражаем в учете" (№ 11 за 2016 год).

Что касается налогового учета плательщиков налога на прибыль, то согласно нормам ст. 139 НКУ корректировка финансового результата на сумму созданных обеспечений (резервов) на оплату отпусков не производится. Следовательно, расходы на создание такого резерва всеми плательщиками налога на прибыль учитываются при определении объекта налогообложения.

Оплата за время отпуска относится к фонду оплаты труда (абз. 3 пп. 169.4.1 НКУ, пп. 2.2.12 Инструкции № 5), ведь доходы в виде заработной платы согласно пп. 164.2.1 НКУ включаются в общий налогооблагаемый доход физического лица. Ставка НДФЛ составляет 18 процентов. Зарплатная сущность отпускных обязывает применять к ним те же правила, что и к заработной плате:

• сумма отпускных учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ. При этом переходящие отпускные, начисляемые наперед, относятся к месяцам, за которые они начислены;

• объект обложения НДФЛ при начислении отпускных уменьшается на сумму НСЛ (при наличии права на такую льготу) (п. 164.6 НКУ);

• сумма начисленных и выплаченных отпускных в составе заработной платы, а также удержанный и уплаченный с такого дохода НДФЛ отражается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода "101".

Также из отпускных удерживается военный сбор (пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). База обложения военного сбора может быть иной, нежели база обложения НДФЛ, поскольку доходы в форме заработной платы облагаются военным сбором без вычета из них НСЛ (при наличии права на нее). Напомним: ставка военного сбора составляет 1,5 процента. Сумма начисленных и выплаченных отпускных, а также начисленного, удержанного и перечисленного военного сбора указывается в разделе ІІ налогового расчета по ф. № 1ДФ в строке "Військовий збір".

Поскольку отпускные включаются в фонд оплаты труда, то, соответственно, они включаются и в базу взимания ЕСВ (Инструкция № 5) – см. пример 3. Напоминаем, что ЕСВ начисляется в пределах максимальной величины базы начисления взноса* (ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ).

---

* Размер МЗП в 2016 году: в январе – апреле – 1378,00 грн., в мае – ноябре – 1450,00 грн., в декабре – 1550,00 грн.

Подробно о расчете отпускных читайте в материале "Расчет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 21 за 2015 год).

Условие:

Работник идет в ежегодный отпуск с 25 апреля 2016 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором выплачивает). Сумма зарплаты за фактически отработанные дни апреля – 1050,00 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 1500,00 грн., в том числе за 6 календарных дней апреля – 300,00 грн., за 18 календарных дней мая – 1200,00 грн. Сумма заработной платы за фактически отработанные дни мая – 900,00 грн.

Решение:

Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены.

Общая сумма зарплаты и отпускных за апрель, которые начислены за дни отпуска в этом месяце (1350,00 грн. (1050 + 300)), меньше размера МЗП, установленного для этого месяца (1378,00 грн.). Поэтому за апрель рассчитывается дополнительная база начисления ЕСВ, величина которой равна: 1378 – 1350 = 28,00 (грн.).

Общая сумма ЕСВ к уплате за апрель равна: (1050 + 1500 + 28) х 22 % = 567,16 грн.

После этого проводим сравнительные расчеты начисления зарплаты за май.

Общая сумма зарплаты за май и отпускных, приходящихся на этот месяц (2100,00 грн. (1200 + 900)), больше МЗП, действующей в мае (1450,00 грн.). Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ. Сумма ЕСВ к уплате за май будет равна: 900 х 22 % = 198,00 грн.

Что делать, если работник не хочет брать ежегодный отпуск, узнайте из материала "Работник не хочет брать ежегодный отпуск: можно ли не предоставлять?" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 21 за 2015 год).

1. Конституция – Конституция Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР.

2. КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

3. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

4. Закон об отпусках – Закон Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

5. Закон о ЕСВ – Закон Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

6. Порядок № 4 – Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

7. Инструкция № 5 – Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Система ЛІГА:ЗАКОН

Демо-версия ЛІГА:ЗАКОН