(0)
Прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство

Прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство

Задать вопрос
Хотите узнать подробнее? — Спросите нас! 
15 Августа 2016



29 июля 2016 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 13.06.2016 №544 «Об утверждении форм и Порядка расчета налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство» (далее - Приказ 544), в связи с чем утратил силу приказ Министерства финансов Украины от 25 июня 2013 №610, который определял соответствующие порядок и формы раньше.

Приказ 544 отразил изменения, внесенные в Налоговый кодекс Украины Законом Украины от 28.12.2014 № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы».

Напомним нашим читателям: положения, касающиеся нерезидентов и налогообложения получаемой ими прибыли с источником происхождения в Украине, вы найдете, в частности, в следующих статьях Налогового кодекса Украины:
  • Ст.14.1.193 НКУ - дает определение термина «постоянное представительство», которое используется в контексте налогообложения прибыли нерезидентов;
  • Ст. 133.2.2 НКУ - определяет нерезидентов, являющихся плательщиками налога на прибыль в Украине;
  • Ст. 141.4.7 НКУ - определяет порядок расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство;

Приказом 544 утверждены:
  • Порядок расчета налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство;
  • Форма Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности;
  • Форма Расчета налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

Кроме того, приказ содержит формы приложений к новым формам отчетности:
  • Сведения о доходах (прибыли), освобождены от налогообложения на основании международного договора Украины (Приложение ВД к строкам 03.1 ВД - 03.4 ВД, 06.1 ВД - 06.4 ВД Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности и к строкам 03.1 ВД - 03.4 ВД, 05.1 ВД - 05.4 ВД Расчета налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7);
  • Приложение ПН к строке 14 Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, и к строке 13 Расчета налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7;
  • Приложение ВП к строкам 18-20, 22-24, 26-28 Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности (Приложение ОП в Расчет 1)
  •  Приложение ВП к строкам 17-19, 21-23, 25-27 Расчета налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 (Приложение ОП в Расчет 2).

Отметим некоторые особенности новых Порядка 544 и форм.

Порядок 544, в отличие от действовавшего ранее, не содержит упоминания о постоянном представительство нерезидента, суммы доходов которого облагаются в общем порядке, а расчет налогового обязательства осуществляется в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Новый порядок  касается:

  • нерезидентов, осуществляющих свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяющих отдельно прибыль от своей деятельности, ведущейся через постоянное представительство в Украине, - сумму прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, такие нерезиденты определяют путем заполнения Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основе отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности (далее - Расчет 1);
  • нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, если полученный ими доход с источником его происхождения из Украины невозможно определить путем прямого подсчета - налогооблагаемую в Украине прибыль такие нерезиденты определяют как разницу между доходом и расходами, которые (расходы) в свою очередь определяются путем применения коэффициента 0,7 к сумме полученного через постоянное представительство дохода; такие нерезиденты составляют Расчет налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 (далее - Расчет 2).

Кроме общих правил заполнения Расчета 1 и Расчета 2, Порядок 544 содержит указания по заполнению Приложения ВД, представляемого в контролирующий орган (вместе с Расчетами) нерезидентами, которые в соответствии с международным договором Украины имеют право на освобождение от налогообложения отдельных видов доходов, полученных через постоянное представительство. В Приложении ВД, в частности, указывается информация о:
  • Деятельности вспомогательного или подготовительного характера;
  • Деятельности, осуществляемой через агента с независимым статусом;
  • Строительной площадку, строительном, сборочном или монтажном объекте или связанной с ним надзорной деятельности;
  • Международных перевозках.
Приложение ПН к Расчетам заполняется в случае выплаты нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины. Приложение заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются такие доходы.

Приложение ВП Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлены ошибки (и), подается плательщиком налога в случае самостоятельного исправления ошибок прошлых отчетных периодов в составе отчетного / отчетного нового Расчета 1 или Расчета 2 за отчетный период, в котором приводится информация об исправленных ошибках. За каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлены ошибки, подается отдельное приложение. Увеличено количество строк для указания информации об исправленных ошибках и связанных с этим штрафах.

Обратите внимание на особенности заполнения строки 16 Расчетов, в которой отражаются авансовые взносы по налогу на прибыль постоянных представительств. В Расчетах (1 или 2) за три квартала 2016 года в этой строке следует отразить авансовый взнос в размере 2/9 налога на прибыль, который необходимо  будет уплатить до 31.12.2016. Если же Расчет (1 или 2) уточняет показатели расчетов за отчетные периоды 2013-2014 годов, в этой строке следует указать авансовый взнос в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль.

Заказать услугу
Оформите заявку на сайте. Наш менеджер свяжется с вами для уточнения деталей.