Работники принимают участие в семинаре: что с налогом на прибыль и НДФЛ

Предлагаем Вашему вниманию материал электронного аналитического еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Издание входит в системы ЛІГА:ЗАКОН. По вопросам использования изданий «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» и «ЮРИСТ & ЗАКОН» или их подключения обращайтесь по тел.: (044) 501-3-700.




Учредитель, директор и старший менеджер принимали участие в семинаре, предприятие заплатило 39600,00 грн. за троих. Можно ли отнести эту сумму на расходы в целях обложения налогом на прибыль? Какие есть ограничения? Нужно ли уплачивать НДФЛ?

(Наталия)

. Законы, связанные с этой статьей, подробные консультации, комментарии налоговых органов – все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.

Участие в семинарах предусматривает получение информационно-консультационных услуг на основании заключенного договора с организатором семинара. Так, семинар – это форма групповой работы при участии приглашенных, цель которой – обмен информацией по определенной теме (определение из Украинского юридического терминологического словаря).

Налог на прибыль

Как известно, с 1 января 2015 года базу для определения налога на прибыль определяют исходя из бухгалтерского финансового результата до налогообложения, скорректированного на разницы, предусмотренные статьями 138 – 140 НКУ.

!	Налогоплательщики, у которых бухгалтерский доход за прошлый год составлял менее 20 млн. грн., могут не корректировать доход на разницы (пп. 134.1.1 НКУ).

Поскольку в бухгалтерском учете расходы на участие работников в семинаре отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, то такие расходы признаются или по акту приема-передачи предоставленных услуг, или по счету, где указано, за какой период услуги по участию в семинаре были предоставлены.

НКУ  не предусмотрено разницы относительно расходов для участия в семинаре. Кроме того, в бухгалтерском учете в расходах учитывают все расходы, в частности и не связанные с хозяйственной деятельностью. Поэтому все расходы для участия работников в семинаре учитывают во время определения финансового результата, а следовательно, и базы обложения налогом на прибыль. Обязательным условием для этого является документальное подтверждение таких расходов (п. 1 ст. 9 Закона о бухучете).

Налог на доходы физических лиц

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) (пп. 164.2.17 НКУ).

В случае если приглашенной стороной семинара и по условиям договора получателем информационно-консультационных услуг является юридическое лицо (работодатель), интересы которого представляет его работник, то сумма, уплаченная юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре, не является доходом такого работника и соответственно – объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Вместе с тем, если по условиям договора приглашенной стороной и получателем информационно-консультационных услуг является работник, то суму, уплаченную юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции) за такого работника, следует рассматривать как доход, полученный этим работником в виде дополнительного блага, который включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагается налогами по ставкам 15 (20) процентов.

!	Для освобождения от налогообложения стоимости за обучение приглашенной стороной семинара (конференции) и по условиям договора получателем информационно-консультационных услуг должно быть юридическое лицо (работодатель), интересы которого представляет работник.

Так, доход, уплаченный юридическим лицом (работодателем) – получателем информационно-консультационных услуг, интересы которого представляет его работник, то есть доход, который не облагается НДФЛ, отражается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком дохода "145".

А сумма, которая рассматривается как доход, полученный работником в виде дополнительного блага, подлежащая включению в общий налогооблагаемый доход, – с признаком дохода "126".

Военный сбор

Напомним, объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 16¹ подр. 10 р. XX НКУ).

Поэтому если стоимость, уплаченная за участие работников в семинаре, не включается в налогооблагаемый доход, то есть выполняются условия для необложения уплаченной суммы НДФЛ, то такая стоимость не будет облагаться и военным сбором.

Если же стоимость, уплаченная за участие работников в семинаре, относится к дополнительному благу, то юридическое лицо (работодатель) выполняет все функции налогового агента и удерживает с таких доходов еще и военный сбор по ставке 1,5 %.






1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ.

2. Закон о бухучете – Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Система ЛІГА:ЗАКОН

Демо-версия ЛІГА:ЗАКОН