Сводная налоговая накладная: заполняем по новой форме

Предлагаем Вашему вниманию материал электронного аналитического еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Издание входит в системы ЛІГА:ЗАКОН. По вопросам использования изданий «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» и «ЮРИСТ & ЗАКОН» или их подключения обращайтесь по тел.: (044) 501-3-700.




По просьбе наших читателей мы продолжаем практическое знакомство с новой формой налоговой накладной, которое мы начали в материале "Новая форма налоговой накладной: 1 апреля приближается" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 13 за 2016 год). Итак, в этой статье остановимся на составлении сводных налоговых накладных по новой форме.

. Законы, связанные с этой статьей, подробные консультации, комментарии налоговых органов – все это Вы найдете в системах ЛІГА:ЗАКОН.

Общие вопросы

Просьба наших читателей "разложить по полочкам" именно эти налоговые накладные вполне понятна, ведь их есть несколько видов, у каждого из которых свои особенности. Так, сводные налоговые накладные составляются при:

– осуществлении непрерывных или ритмичных* поставок (п. 201.4 НКУ);

---

* Ритмичным характером поставок считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и больше раз в месяц (п. 201.4 НКУ, п. 19 Порядка № 1307).

– начислении "компенсирующих" налоговых обязательств согласно п. п. 198.5 и 199.1 НКУ.

!

В целях применения норм п. 201.4 НКУ налоговики не рассматривают предоставление услуг аренды как поставку, носящую непрерывный или ритмичный характер, и требуют от поставщика (арендодателя) на сумму арендной платы составлять налоговую накладную в общем порядке на дату первого события (см., в частности, письмо ГФСУ от 29.10.2015 № 23008/6/99-99-19-03-02-15, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 12.01.2016 № 258/10/26-15-11-01-18).

При этом следует учесть, что сводные налоговые накладные, предусмотренные п. 201.4 НКУ, составляются не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки. Однако остались еще плательщики НДС, применяющие кассовый метод согласно п. 187.10 и п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, а также в соответствии с п. 187.7 НКУ – в случае поставок в счет оплаты бюджетными средствами.

Кассовый метод, кроме того, может применяться и по операциям по выполнению подрядных строительных работ (п. 187.1 НКУ). Однако п. 19 Порядка № 1307 говорит о запрете составления сводных налоговых накладных на сумму средств, поступившую на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса).

Потому Минфин планирует разрешить (проект (неофициальный текст)) только плательщикам НДС, применяющим кассовый метод согласно п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ:

• покупателям-налогоплательщикам – составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства, сводные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, с которым поставки носят ритмичный характер, с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца;

• покупателям – лицам, не зарегистрированным налогоплательщиками, – составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства, сводную налоговую накладную с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца.

Об остальных "кассовиках" – пока ни слова.

Если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, поступившая на текущий счет продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца (п. 19 Порядка № 1307).

Вместе с тем если раньше п. 18 Порядка № 957 предполагал, что периодичность составления сводных налоговых накладных устанавливается согласно определенной в договоре периодичности оплаты фактически поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней, один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца, то Порядок № 1307 такого требования уже не содержит.

Если же речь идет о сводных налоговых накладных, составляемых по требованиям п. п. 198.5 и 199.1 НКУ ("компенсирующие" налоговые обязательства), то они составляются не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода (п. п. 198.5 и 199.1 НКУ, п. 11 Порядка № 1307). То есть те плательщики НДС, которые отчитываются ежемесячно, выписывают сводную налоговую накладную не позднее последнего дня отчетного месяца, а вот "кассовики" выписывают такую налоговую накладную не позднее последнего дня отчетного квартала.

Особенности начисления "компенсирующих" налоговых обязательств по п. п. 198.5 и 199.1 НКУ ранее рассматривались изданием БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 45 за 2015 год) в материалах:

• "Компенсирующие" налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ: общая процедура";
• "Компенсирующие" налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ: документальное оформление и учет";
• "Компенсирующие" налоговые обязательства по ст. 199 НКУ: общая процедура";
• "Компенсирующие" налоговые обязательства по ст. 199 НКУ: документальное оформление и учет".

Порядок составления сводных налоговых накладных

Если сводная налоговая накладная выписывается плательщику НДС при осуществлении ритмичных поставок, она, конечно же, выдается покупателю.

!

Порядок № 1307, в отличие от п. 18 Порядка № 957, также не содержит требования и относительно необходимости обязательно прилагать к сводной налоговой накладной, предоставляемой получателю (покупателю) товаров/услуг, реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлены поставки товаров/услуг.

Итак, с 1 апреля эта головная боль в прошлом.

В случае составления сводной налоговой накладной в графе "Зведена податкова накладна" ставится отметка "X" (п. 19 Порядка № 1307). Это общая особенность, касающаяся абсолютно всех сводных налоговых накладных. А вот о деталях составления поговорим дальше.

Если сводная налоговая накладная выписана покупателю – плательщику НДС, то заполняется она в обычном порядке. Если же сводная налоговая накладная выписана на неплательщика НДС, то у нее будет тип причины "02" – составлена на поставку неплательщику налога. При этом в графе "Отримувач (покупець)" указывается "Неплатник", а в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "100000000000".

В обоих случаях в графе 2 сводной налоговой накладной указывается вся номенклатура поставленных в течение месяца товаров/услуг (п. 19 Порядка № 1307).

Если сводная налоговая накладная составляется на сумму "компенсирующих" налоговых обязательств согласно п. п. 198.5 и 199.1 НКУ, в левом верхнем углу проставляется отметка "Х", которая означает, что она не выдается покупателю, и указывается тип причины:

04 – составлена на поставки в пределах баланса для непроизводственного использования;

08 – составлена на поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС;

09 – составлена на поставки для операций, освобожденных от обложения НДС;

13 – составлена в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности (п. 11 Порядка № 1307).

На каждый из типов причины составляется отдельная налоговая накладная.

В таких сводных налоговых накладных в графе "Отримувач (покупець)" налогоплательщик указывает свое наименование (ФИО), а в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "600000000000" (п. 11 Порядка № 1307).

Табличная часть указанной налоговой накладной заполняется с учетом следующего:

– в графе 2 "Номенклатура товарів/послуг продавця" указывается дата составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства согласно п. п. 198.5 и 199.1 НКУ (пп. 1 п. 16 Порядка № 1307);

– графы 3, 5 – 9 не заполняются (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307);

– в графе 4 "умовне позначення (українське)" указывается "грн" (пп. 3 п. 16 Порядка № 1307);

– в графе 10 "Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість" указывается стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротного актива, на которую начисляется налог в соответствии с п. п. 198.5 и 199.1 НКУ по основной ставке налога и ставке налога 7 процентов, которые применяются при начислении налоговых обязательств (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307);

– строки VII – IX (раздел А) не заполняются (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307).

1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

2. Порядок № 957 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 № 957.

3. Порядок № 1307 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Система ЛІГА:ЗАКОН

Демо-версия ЛІГА:ЗАКОН